Enfoques de investigación en la contabilidad

Resumen

El presente artículo realiza un examen reflexivo acerca los enfoques de investigación que pueden ser aplicados en el desarrollo de la producción de documentos científicos en la contabilidad. Las discusiones críticas surgidas se sustentan en la argumentación de los autores sobre la base de la experiencia investigativa y contrastación con la revisión de la literatura científica consultada. Esto permite reconocer la diversidad de opiniones sobre los enfoques de investigación que conlleva a la construcción teórica de tratados complejos sobre la materia, lo que ralentiza el proceso de elección de un enfoque investigativo, especialmente en las ciencias contables, donde el concepto de investigación cuantitativa se confunde con la cuantificación propia de la técnica contable. Este escrito da cuenta de la necesidad de orientación de los investigadores de las ciencias contables en cuanto a la elección de su enfoque de investigación, como un tratado básico que dé la oportunidad de elegir y definir estos enfoques en los trabajos de grado y demás documentos científicos.

Palabras clave: Enfoque cualitativo, enfoque cuantitativo, contabilidad, proyecto de investigación, contador público.

Abstract

The article aims to carry out a reflective examination about the research approaches that can be applied in the development of the production of scientific documents in accounting. The critical discussions that have arisen are based on the authors' arguments based on the research experience and contrast with the review of the scientific literature consulted. This allows us to recognize the diversity of opinions on research approaches that lead to the theoretical construction of complex treatises on the subject, which slows down the process of choosing a research approach, especially in accounting sciences, where the concept of quantitative research is confused with the own quantification of the accounting technique. This paper explains the need for guidance from accounting science researchers regarding the choice of their research approach, as a basic treatise that gives the opportunity to choose and define these approaches in undergraduate studies and other scientific papers.

Key words: Qualitative approach, Quantitative approach, Accounting, Research project, public accountant.

Introducción

Una de las decisiones más difíciles a la que deben enfrentarse los profesionales en la contaduría pública se refiere a la elección del enfoque, tipo y método de investigación. Esto se debe a las grandes diferencias epistémicas, ontológicas y metodológicas de los complejos fenómenos de estudios emergentes de las ciencias contables. La elección del enfoque de investigación enmarcará al estudio en un proceso sistemático, disciplinado y controlado, directamente relacionado con los métodos de investigación, para ello no existe una doctrina definitiva respecto a los diseños de investigación que se deben aplicar en los procesos de la investigación científica, haciendo un uso indiscriminado de los significados (López-Herrera, Francisco, & Salas-Harms, 2009).

En este sentido, la literatura científica, según Hernández, Fernández y Baptista (2014), Creswell (2003) y Bryman (2004), da cuenta de los tres enfoques de investigación, cada uno desde su teorización, sus escuelas de pensamiento y su relación realidad-conocimiento. Tradicionalmente aceptado se encuentra el enfoque cuantitativo asociado con el positivismo, basado en la objetividad, medición cuantitativa y análisis estadístico. En contraste a ello, surge el enfoque cualitativo con la intención de comprender el fenómeno de estudio, donde se exploran las subjetividades y el investigador participa activamente en la realidad donde se desarrollan los hechos económicos.

Según Hernández, Fernández y Baptista (2014), los estudios cualitativos intentan explorar la complejidad de los factores que influyen en el comportamiento a través de la intersubjetividad de las perspectivas de quienes son unidades de estudios. La investigación cualitativa considera que la realidad se modifica constantemente y que el investigador, al interpretar la realidad, obtendrá resultados subjetivos. Por último, se ha dado una tendencia a la complementariedad metodológica entre enfoques de investigación a través del enfoque mixto.

La evidencia empírica da cuenta que los enfoques de investigación en las ciencias contables son diversos, por lo que se puede asegurar que todo investigador se ha visto enfrentado en algún momento de su desempeño académico a disquisiciones sobre la determinación o valoración de cuándo o hasta qué punto una investigación corresponde a un determinado enfoque. Dejando de lado los debates críticos, el fin es dar luces sobre las metodologías que pueden ser acogidas y citadas en futuros trabajos de investigación en las ciencias contables.

Este estudio presenta una discusión teórica acerca del uso de los enfoques cualitativos en las investigaciones orientadas a las ciencias contables. En referencia a los tipos de investigación que se pueden aplicar al método científico, tampoco se conoce una “camisa de fuerza” que obligue al investigador a usar una tipología con carácter estricto. La descripción de la metodología utilizada en un proceso de investigación debe obedecer al método que proporcione mejores razonamientos para el investigador, de acuerdo con el objeto de estudio y el entorno donde se desarrolló la investigación.

Profundizar en cada uno de los métodos de investigación no es el propósito de este artículo, sino describir los enfoques cualitativo y cuantitativo aplicados a las ciencias contables. También se proponen ideas que pueden orientar al investigador de las ciencias contables a definir el enfoque de investigación y la relación que guarda la realidad con el sujeto-objeto.

Conviene añadir las observaciones de los versados en el tema y la experiencia personal de los investigadores, considerando que la contabilidad es una ciencia social de corriente emergente cualitativo-hermenéutica, opuesta al positivismo cuantitativo-hipotético, que da apertura al apoyo de la matemática, la estadística, la econometría y la investigación operativa, así como a las fuentes provenientes de la sociología, la sicología y la política. Estas últimas le proporcionan un componente social.

Con ello se puede dilucidar que el objeto de estudio de la investigación en las ciencias contables es esencialmente cualitativo y, en segunda instancia, cuantitativo, en la medida en que es una ciencia social que se sustenta en tres métodos que sirven para tejer el hilo del conocimiento contable: la hermenéutica, la intersubjetividad y la fenomenología. Por otro lado, su sustento teórico en la legislación y las normas es de carácter hermenéutico interpretativo.

Se puede observar en la Tabla 1 que las características de los enfoques cualitativo y cuantitativo de investigación científica en la contabilidad discurren sobre su objeto de estudio, con orientación hacia los recursos económicos inherentes y los recursos vivos que tienen componentes ambientales. El enfoque cualitativo en la contabilidad se caracteriza por ser flexible, holístico, con orientación social y fenomenológico; además, reflexivo y hermenéutico.

La hermenéutica se refiere a la interpretación de los estándares internacionales de contabilidad y las diversas leyes nacionales que regulan los tributos, con el fin de llevar a cabo registros contables y demás operaciones para el sano desarrollo de las organizaciones. La fenomenología estudia los acontecimientos que rodean a un objeto, su relación con el medio ambiente y cómo influye la cosa en el fenómeno. En las ciencias contables, como ciencia social, está inmersa en realidades emergentes y dinámicas donde los hechos económicos interfieren en la manera de registrar, procesar y analizar datos económicos y financieros.

La investigación acción es una forma de indagación introspectiva colectiva emprendida por participantes en situaciones sociales, que tiene por objetivo mejorar la racionalidad y justicia de sus prácticas sociales. En las ciencias contables, los hechos económicos son generados por entidades que se interrelacionan e interactúan a través de operaciones comerciales, por lo que este tipo de investigación se centra en la comprensión de esas prácticas y situaciones.

Los tres tipos de metodologías cualitativas dan lugar a la posibilidad de proyectar un enfoque emergente de la contabilidad que tiene su nacimiento en el enfoque cualitativo. Para interpretar la separación entre los enfoques de investigación cuantitativo y cualitativo, es preciso definir el campo de acción de la contaduría: la circulación de recursos, representada en los procesos de producción, distribución y conservación de riqueza, producto de la interacción humana en el marco de la actividad económica y social.

En tal sentido, en la Tabla 2 se presenta el resumen de los aspectos fundamentales que integran la matriz epistémica de la investigación según el enfoque, donde se evidencia la coherencia vertical y horizontal en cada una de las dimensiones del conocimiento: ontológica, epistemológica, metodológica y procedimental.

Entrando en los conceptos de contabilidad, para Mendoza y Ortiz (2016), es una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los usuarios formar juicios y tomar decisiones. En la medida en que la contabilidad se considera un servicio y no una actividad comercial, se afianza aún más el vínculo social que le hemos concedido. Por su parte, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados dice que la contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero transacciones y eventos que son de carácter financiero, e interpretar sus resultados.

La medición cuantitativa y el enfoque investigación cuantitativo en la contabilidad

No es excesivo afirmar que el concepto arraigado sobre la medición contable, propio del profesional en contaduría pública, como fundamento esencial de la contabilidad, transfiere consigo dificultades de interpretación al momento de escoger una metodología de trabajo de investigación de enfoque cuantitativo. Esto ocurre porque se trasponen la percepción y el concepto sobre la medición cuantitativa y el enfoque de investigación cuantitativo, los cuales son diferentes y no deberían dar lugar a confusiones.

La medición cuantitativa contable trata sobre la valoración o control del capital, es decir, de las cuantías o valores económicos registrados en las empresas. Se trata de la forma de determinar los importes monetarios para reconocer los elementos de los estados financieros. El enfoque de investigación cuantitativo, en cambio, se relaciona con ecuaciones y expresiones estadísticas en el proceso de investigación científica, buscando medir fenómenos sociales que tienen variables.

En síntesis, la contabilidad tiene demasiadas propiedades cualitativas, en cuanto estudia los fenómenos que ocurren en las empresas y las personas, teniendo en cuenta las técnicas, normas y legislación, las cuales varían con el tiempo. En el enfoque metodológico de investigación, la contabilidad se ubica cada día más en corrientes de pensamiento emergente de corte cualitativo, aunque no es exclusiva de la investigación cualitativa.

Ya se ha dicho lo suficiente para afirmar que la medición contable cuantitativa dispone de diversos métodos, y en muchos casos no tiene un problema sino una necesidad, debido a que su cuantificación es explícita, por ejemplo, al valor de mercado, valor presente o valor histórico. Por otra parte, la delimitación del problema de investigación que corresponde al enfoque cuantitativo no está definida por una técnica, sino sujeta al objeto de estudio, y se adhiere a la estadística, empleando medidas de desviación, índices, correlación y regresión.

Otra anotación que marca la diferencia entre la medición contable cuantitativa y el enfoque contable cuantitativo es que la primera se centra, principalmente, en registros matemáticos y en el análisis no matemático de estos; mientras que el segundo se orienta a realizar aplicaciones algebraicas, que son los datos obtenidos de las variables de estudio para su posterior análisis y que cuantifican la investigación y las características del objeto de estudio.

Conclusiones

En el entorno académico se conocen muchas opiniones desiguales sobre los enfoques de investigación científica que deben llevarse en el momento de realizar un proyecto de investigación. Esto también suele ocurrir en la ciencia de la contabilidad, con la particularidad de que esta disciplina utiliza técnicas cuantitativas de medición en el desempeño profesional, las cuales suelen originar confusión en los usuarios como desarrolladores, asesores, mentores, evaluadores y jurados de investigaciones.

Los métodos de medición contable son cuantitativos en tanto expresan cifras numéricas; sin embargo, el enfoque de la investigación no es cuantitativo por el simple hecho de ser numérico. La medición contable, aunque sea cuantitativa, no es un enfoque de investigación, puesto que no hay una investigación científica en ella, sino un cálculo de un hecho económico o de un conjunto de ellos.

Respecto a los conceptos de investigación cuantitativa y cualitativa, existen numerosos tratados, aunque pocos tienen una orientación específica hacia la contabilidad, lo cual genera dificultades al momento de acudir a la información requerida por estos usuarios.

La investigación está ganando espacios importantes bajo la configuración de metodologías cualitativas de impacto social participativo, con la intervención mediática de los actores vinculados, donde la cuantificación estadística no es el componente fundamental. Surge así un elemento de reflexión para considerar acciones y responsabilidades asumidas como profesionales de la contaduría frente a esas necesidades.

Se recomienda avanzar en futuros trabajos sobre el enfoque de investigación contable y sistematizarlos mediante documentos estructurados que permitan elegir y definir los enfoques cualitativo y cuantitativo, sus derivaciones y sus características en los diseños metodológicos de investigaciones científicas propias de la ciencia contable.

Referencias bibliográficas

Tabla 1. Enfoques y características de la investigación en contabilidad
Disciplina	Enfoque	Características	Objeto de estudio
Contabilidad	Cualitativo	Pensamiento emergente Hermenéutico Acción participativa Método flexible Fenomenológico Ciencias sociales	Los fenómenos sociales que trascienden las esferas de la valoración económica, es flexible y centrado en los recursos vivos.
Cuantitativo	Positivismo Hipotético Método riguroso Ciencias naturales	Los fenómenos sociales con orientación a la cuantificación rigurosa de y valoración económica por encima de los recursos vivos.

Tabla 2. Matriz epistémica de la investigación según el enfoque
Nivel o postura	Cuantitativa	Cualitativa	Mixta
Ontológico	Realidad existente. Única e independiente al investigador. Generalizable. Aprehensible.	Realidad existente bajo múltiples construcciones mediante el aporte de los informantes. Emergente. Particularización.	Realidad compleja integrativa. Diversas concepciones de la realidad. Concepción de cualidad y cantidad como categorías constitutivas de la realidad.
Epistemológico	Razón como fuente de la verdad. Separación entre el investigador y el objeto del conocimiento. Exteriorización del fenómeno. Objetividad. Neutralidad.	Construcción social del conocimiento. No hay separación entre el sujeto y el objeto de investigación. Subjetividad. Dialéctica. Dialógica.	Fundamentado en el paradigma emergente en el enfoque de la complementariedad.
Metodológico	Inductivo. Deductivo. Operacionalización de variables. Análisis cuantitativo. Descriptiva. Analítica. Experimental.	Hermenéutica. Fenomenológica. Categorización de información. Teorización.	Realidad estructural. Sistémica. Complementación entre los enfoques cuantitativo y cualitativo. Diálogo. Interacción. Consenso.
Procedimental	Medición. Métodos y técnicas cuantitativas.	Métodos y técnicas cualitativas.	Establecimiento de rutas: operativa, hermenéutica y estratégica.

Tabla 3. Diferencias entre la medición contable cuantitativa y el enfoque contable cuantitativo
Medición cuantitativa	Enfoque cuantitativo
No se aplica en la investigación científica.	Se refiere a la investigación científica.
Valoración del capital de la empresa.	Cifras estadísticas para el análisis científico.
Resultan de hechos económicos.	Resulta de los resultados finales de hechos económicos.
No hay un problema de investigación, sino una necesidad de medir.	El problema de investigación tiene delimitación que se cuantifica estadísticamente.
Se requiere fundamentalmente de operaciones matemáticas.	Se requiere fundamentalmente de análisis algebraico.

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